Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 при экспорте

Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 при экспорте

Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 при экспорте

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

“Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!”

Какие документы нужно представить в налоговую инспекцию для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров в страны ЕАЭС и за пределы ЕАЭС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перечень документов для подтверждения ставки НДС 0% содержится в ст. 165 НК РФ. Кроме того, если товар экспортируется в страны ЕАЭС, в Приложении N 18 к Договору о ЕАЭС.

Обоснование вывода:

Документы для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте за пределы ЕАЭС

Состав документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров за пределы ЕАЭС регулируется ст. 165 НК РФ. Так, в общем случае, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией необходимо представить следующие документы:
– контракт на поставку товаров иностранному лицу или представительству (филиалу) российской организации, расположенному за пределами ЕАЭС. Повторно представлять контракт не нужно, если ранее он уже представлялся в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. В таком случае нужно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым был ранее представлен контракт;
– таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФ. Вместо копий таможенных деклараций можно представить их реестр. Данные реестры представляются исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 15 ст. 165 НК РФ). Формы, форматы, порядок заполнения и представления реестров утверждены приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427. При этом по требованию налогового органа нужно представить копии таможенных деклараций, если инспекция обнаружит несоответствие данным таможенных органов. Копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.
В отношении операций, совершенных начиная с 01.10.2018, вместе с налоговой декларацией по НДС не надо представлять копии транспортных, товаросопроводительных документов с соответствующими отметками таможенных органов. Однако указанные документы должны быть в наличии у экспортера, т.к. налоговый орган имеет право истребовать их, если обнаружит несоответствие сведений в декларации данным таможенных органов. В таком случае необходимо в течение 30 календарных дней с даты получения требования представить копии документов, подтверждающих вывоз товаров (п.п. 1.2, 17 ст. 165 НК РФ)*(1).
По общему правилу составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС по облагаемым операциям (п. 3 ст. 169 НК РФ). Экспортные операции относятся к операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, поэтому счет-фактуру нужно составить, на это отводится пять дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру на аванс оформлять не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). При отсутствии у иностранного лица технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур, составленных в электронной форме, российской организации следует составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах (письмо Минфина России от 21.07.2016 N 03-07-08/42816).
Отметим, что в перечне документов, представляемых в налоговую инспекцию для подтверждения ставки НДС 0%, счет-фактура отсутствует.

Документы для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте в страны ЕАЭС

Порядок подтверждения ставки НДС 0% регулируется ст. 165 НК РФ и протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014 (далее – Протокол)).
В общем случае согласно п. 4 указанного Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
– договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом, на основании которых осуществляется экспорт товаров. С 01.10.2018 экспортер вправе не представлять контракты, ранее уже представленные для подтверждения ставки 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации” (далее Закон N 302-ФЗ)). В этом случае подается уведомление, в котором указываются реквизиты документа, с которым представлялись эти документы;
– заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов. Вместо заявления (заявлений) экспортер может представить перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме и в соответствии с Порядком его заполнения, утвержденным приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@. В данный Перечень следует включать заявления, сведения о которых поступили в налоговые органы Российской Федерации (пп. 3 п. 4 Протокола);
– транспортные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. С 01.10.2018 исключена обязанность экспортера подавать одновременно с налоговой декларацией документы, подтверждающие перемещение товаров из России в страну ЕАЭС, если им представлен электронный Перечень заявлений о ввозе (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Федерального закона N 302-ФЗ). Налоговый орган вправе выборочно истребовать документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства – члена Евразийского экономического союза, сведения о которых включены в Перечень заявлений о ввозе. Срок для представления документов – 30 календарных дней со дня получения требования. Если этого не сделать, ставка 0% считается неподтвержденной (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).
Кроме того, Налоговый кодекс РФ не освобождает экспортеров при применении ставки НДС 0% от составления счетов-фактур. Они составляются в общем порядке, на это отведено пять дней со дня отгрузки товара (пп. 4 п. 20 Протокола, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711). Счет-фактуру на аванс оформлять не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). При отсутствии у иностранного лица технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур, составленных в электронной форме, российской организации следует составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах (письмо Минфина России от 21.07.2016 N 03-07-08/42816).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по товарам;
– Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте;
– Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте);
– Энциклопедия решений. НДС при вывозе товаров на территорию государств – участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

15 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Нужно отметить, что конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий внешнеэкономической сделки и вида экспортируемых товаров (ст. 165 НК РФ).
Правоприменительная практика указывает, что перечень документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, является исчерпывающим, налоговые органы не вправе требовать представления иных документов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 по делу N А53-31099/2009 (определением ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-17106/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Как подтвердить право на применение ставки НДС 0% при экспорте

Операции, в отношении которых применяется ставка НДС 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В частности, нулевую ставку НДС организации вправе применять при реализации:

  • товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • работ (услуг), связанных с вывозом товаров и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1–3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

  • собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
  • заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза .

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар , и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

  • контракт (копия контракта);
  • таможенные декларации (их копии или реестры);
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов).
Читать еще:  Как узнать гарантийный срок на зимнюю обувь

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – участника Таможенного союза. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны – участника Таможенного союза, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 июня 2015 г. № 03-07-08/37574.

Срок подачи подтверждающих документов

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, нужно представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ). При этом окончание 180-дневного срока связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается налоговая декларация.

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар .

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 10 или 18 процентов. Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при неподтвержденном экспорте .

Контракт

Контракт (копия контракта) на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), является обязательным документом, который сдается в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

С 2016 года контракт разрешено подавать не только как один документ. Его могут заменить несколько документов. Главное, чтобы в них стороны сделки достигли письменного согласия по всем ее существенным условиям: предмет договора, цена, сроки исполнения обязательств, наименование сторон сделки. Так записано в пункте 19 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если контракт у организации отсутствует, например, если за границу вывозятся товары, покупателем которых является российская организация, применять нулевую ставку НДС нельзя. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-07-08/16131, ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18594 (размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Письма, направленные в адрес территориальных налоговых органов»).

Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:

  • посреднический договор;
  • контракт между посредником и иностранным контрагентом, предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:

  • контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
  • контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 3.1, подпункта 1 пункта 3.2, подпункта 1 пункта 3.3, подпункта 1 пункта 3.4, подпункта 1 пункта 3.5, подпункта 1 пункта 3.6, подпункта 1 пункта 3.7, подпункта 1 пункта 3.8, подпункта 1 пункта 4, подпункта 1 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Таможенная декларация

Таможенные декларации (их копии) являются обязательными документами для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов:

1) при вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления и представления таможенных деклараций в налоговые инспекции представлены в таблице ;

2) при реализации:

  • работ (услуг) по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России, трубопроводным транспортом (подп. 3 п. 3.2 ст. 165 НК РФ);
  • услуг по организации транспортировки природного газа, вывозимого за пределы России (ввозимого на территорию России), трубопроводным транспортом (если производится таможенное декларирование таких операций). Если таможенное декларирование не производится, вместо таможенных деклараций в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие факт оказания соответствующих услуг (подп. 3 п. 3.3 ст. 165 НК РФ).

Причем подтвердить ставку НДС 0 процентов можно только полной таможенной декларацией. Временная декларация на товары, которую оформляют в соответствии со статьей 214 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ, для этих целей не подходит. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 23 октября 2015 г. № 03-07-08/60952.

Для целей таможенного контроля таможенная декларация может быть оформлена в электронном виде (п. 2 ст. 99 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Однако в налоговую инспекцию таможенную декларацию нужно подавать на бумажном носителе. Чтобы решить проблему, нужно обратиться на таможню и получить там распечатку электронной таможенной декларации со всеми необходимыми отметками. Такая бумажная копия тоже может служить подтверждением права на нулевую ставку НДС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5943).

Начиная с IV квартала 2015 года вместо таможенных деклараций экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427.

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-08/28231, ФНС России от 6 августа 2015 г. № СД-4-15/13789, от 29 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/7427.

Транспортные и товаросопроводительные документы

Представление в налоговые инспекции копий транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов участниками экспортно-импортных операций является обязательным.

1. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Документы должны подтверждать факт вывоза товаров за пределы России. Исключение составляет вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач – при таких вариантах экспорта копии транспортных и товаросопроводительных документов не представляются (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

2. При реализации услуг по международной перевозке товаров.

При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов) .

При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран – участниц Таможенного союза), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:

  • при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
  • при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
  • при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.1 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

3. При реализации работ (услуг) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России. При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов) .

При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.5 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

4. При реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки экспортируемых товаров по территории России в налоговую инспекцию представляются копии документов с отметками российских таможен, которые должны подтверждать, что перевозимые товары помещены под таможенную процедуру экспорта (подп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ).

5. При реализации работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории России организациями внутреннего водного транспорта в налоговую инспекцию представляются копии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 3 п. 3.8 ст. 165 НК РФ).

Начиная с IV квартала 2015 года вместо самих транспортных и товаросопроводительных документов экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры . Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427.

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Читать еще:  Увеличивается ли срок периодичность лабораторных исследований для микропредприятий

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-08/28231, ФНС России от 6 августа 2015 г. № СД-4-15/13789, от 29 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/7427.

«1С:Предприятие 8». Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 % при экспорте товаров, в том числе в страны ЕАЭС?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0 % при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории ЕАЭС и соблюдении условий статьи 165 НК РФ.

Срок для подтверждения ставки НДС 0 % – 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС.

Реализация товаров в страны–члены ЕАЭС в соответствии с пунктом 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол) (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014) также облагается по ставке НДС 0 % при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола также в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров одновременно с налоговой декларацией.

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в страны-члены ЕАЭС

По таким операциям в ИФНС в бумажном виде представляются следующие документы (п. 4 Протокола):

  • договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений;
  • транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства – члена ЕАЭС;
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

В электронном виде передаются (п. 4 Протокола):

  • договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств – членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами этих государств;
  • перечень заявлений (в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС

В указанных экспортных операциях состав пакета документов может отличаться в зависимости от вида таможенной процедуры, вида услуг при транспортировке товаров и способа реализации товаров:

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0 %

Норма НК РФ, устанавливающая перечень документов

– контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы ЕАЭС;

– таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;

– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов

п. 1 ст. 165 НК РФ

Экспорт товаров, осуществляемый через посредника

– договор (его копия) налогоплательщика с посредником (договор комиссии, поручения либо агентский договор);

– контракт (его копия) посредника с иностранным лицом на поставку товаров за пределы ЕАЭС;

– таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;

– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов

пп. 3, 4 п. 1, п. 2 ст. 165 НК РФ

В электронном виде в ИФНС представляется соответствующий реестр, утв. приказом ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427 «Об утверждении форм и порядка заполнения реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также форматов и порядка представления реестров в электронной форме» (далее – Приказ):

  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий этих деклараций в бумажном (Приложение № 1 к Приказу);
  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов (Приложение № 5 к Приказу).

Реестрами, предусмотренными пунктом 15 статьи 165 НК РФ, можно воспользоваться при подтверждении нулевой ставки НДС за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 года (ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ).

Формирование и представление реестров для подтверждения нулевой ставки НДС в электронном виде в «1С:Предприятии»

В учетных программах «1С:Предприятие» реализована возможность формирования реестров для подтверждения нулевой ставки НДС и представления их в электронном виде (рис. 1). О сроках реализации можно подробнее узнать в «Мониторинге изменений законодательства».

Рис. 1. Выбор Реестра в составе регламентированной отчетности «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 автозаполнение реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов (Приложение № 5 к Приказу) будет реализовано с выходом очередных релизов.

Как подтвердить нулевую ставку по НДС

Принципы использования ставки 0% по НДС

Ставка 0% по НДС применяется в определенных случаях, среди которых преобладают ситуации вывоза товара/грузов из РФ и оказания услуг перевозчиками, пересекающими в процессе выполнения этих услуг российскую границу (п. 1 ст. 164 НК РФ). Вместе с тем в перечне есть и операции, возникающие внутри страны.

Использование ставки 0% позволяет не начислять НДС при реализации и брать в вычеты налог, предъявляемый поставщиками товаров, работ и услуг, вложенных в создание предмета продажи.

Однако чтобы воспользоваться всеми преимуществами такой ставки, необходимо подтвердить право на ее применение. Для этого собирается законодательно оговоренный комплект копий документов, свидетельствующих о соответствии операции всем необходимым требованиям. Документы представляются в ИФНС в установленные для этого сроки.

Подача неполного комплекта документов к нужному сроку расценивается как несоблюдение сроков подтверждения права на ставку 0% и влечет начисление налога применительно к не подтвержденной документально операции по одной из двух основных ставок (20% или 10%). Это начисление выполняется на дату отгрузки, сопровождается уменьшением его на вычеты (п. 10 ст. 171 НК РФ) и требует уплаты пеней. При этом возможность воспользоваться ставкой 0% возвращается, когда будет сформирован полный пакет документов (п. 9 ст. 165 НК РФ). А операции, возникшие при начислении НДС к уплате по не подтвержденной вовремя отгрузке (кроме операций по уплате пеней), потребуют обратных действий.

Применяемым при подтверждении нулевой ставки НДС правилам посвящена ст. 165 НК РФ. Она содержит:

  • перечни необходимых документов — применительно к ситуациям, описанным в п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • особенности оформления этих бумаг в конкретных ситуациях;
  • срок подачи в налоговый орган и порядок определения дня, от которого начинается его отсчет в конкретной ситуации.

Базовые различия в перечнях подтверждающих документов обусловлены тем, что именно реализуется по нулевой ставке (товар или услуги), а также тем, через какую границу (требующую таможенного оформления или нет) происходит вывоз. Дополнительные нюансы подтверждения 0% ставки НДС возникают при экспорте, что связано с привязкой используемых при нем правил к виду реализуемого товара и наличием особых документов, оформляемых при взаимодействии со странами — участницами ЕАЭС.

Виды документов, свидетельствующих о праве на нулевую ставку

Основой каждого комплекта документов является контракт с зарубежным контрагентом или выписка из него (если в этом документе присутствуют сведения, содержащие гостайну), т. е. документ, отражающий данные о сторонах и предмете сделки, а также условиях ее выполнения. Если он не предполагает разового исполнения по сделке, то подать его в налоговый орган можно только 1 раз, извещая затем ИФНС о данных того комплекта, в котором этот контракт был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Вторым обязательным документом при вывозе (в режимах экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны) в страну, на границе с которой имеется таможня, становится таможенная декларация (полная таможенная декларация, если транспортировка осуществляется по трубопроводам или линиям электропередач), содержащая отметки таможенного органа о вывозе за пределы РФ или о помещении под конкретный таможенный режим. Одновременная подача товаросопроводительных документов в комплекте не предусмотрена, однако за ИФНС сохраняется право потребовать их представления при возникновении вопросов во время проверки (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).

Обязательными товаросопроводительные (транспортные, перевозочные) документы становятся при оказании услуг:

  • по перевозке грузов;
  • экспедированию;
  • предоставлению транспортных средств для перевозки;
  • транспортировке газа и нефтепродуктов по трубопроводам;
  • переработке ввезенного товара;
  • транзитному перемещению по территории РФ.

Также их потребуется представить при вывозе припасов.

Кроме того, в числе обязательных документов в зависимости от того, к какой именно операции они относятся, могут оказаться (ст. 165 НК РФ):

  • свидетельство, подтверждающее регистрацию резидента особой экономической зоны (подп. 5 п. 1);
  • документ об оплате товара иностранным покупателем (подп. 6 п. 1);
  • документ о приемке груза к перевозке или отгрузке (коносамент, морская накладная, поручение на отгрузку, международная авиационная накладная), содержащий указание на порт/аэропорт разгрузки (п. 1.2, подп. 3 п. 3.5, подп. 3 п. 3.8, подп. 2 п. 14);
  • договор поручения и договор, заключенный по этому поручению с иностранным покупателем (п. 2);
  • документ об обязательствах по погашению госдолга (подп. 1, 2 п. 3);
  • акт, отразивший факт оказания услуги или передачи товара (подп. 2 п. 3.4, подп. 3 п. 7, подп. 2 п. 8, подп. 3 п. 13);
  • документ, содержащий описание маршрута перевозки (п. 3.9);
  • отчет о доходах от перевозок (п. 5.2);
  • сертификат на технику, связанную с космосом (подп. 4 п. 7);
  • выписка из реестра строящихся судов (подп. 2 п. 13).
Читать еще:  Если ребенок инвалид какой подоходный налог

При большом объеме документов, свидетельствующих об оказании услуг, возможно подать по ним реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ). Это действует для перевозочных, транспортных, товаросопроводительных и иных документов, а также таможенных деклараций. ИФНС вправе запросить для контроля любой из документов, попавших в такой реестр.

В отношении перевозок, осуществляемых по железной дороге, подтверждающие документы можно направить в контролирующий орган не в бумажном, а в электронном виде (п. 20 ст. 165 НК РФ).

Нюансы подтверждения 0% ставки и отражения вычетов в декларации при экспорте

Экспорт из России в страны ЕАЭС имеет особенности документального подтверждения. Связано это с отсутствием таможни на границе и необходимостью оформлять заявление о ввозе и уплате косвенных налогов.

При вывозе в страны ЕАЭС документами, подтверждающими 0% ставку НДС при экспорте, служат не таможенные декларации, а сопровождающие товар документы, данные о которых вносятся в заявление о ввозе. Подачи комплекта товаросопроводительных документов в ИФНС можно избежать, если туда будет направлен электронный перечень заявлений о ввозе, составленных по законодательно утвержденной форме (п. 1.3 ст. 165 НК РФ). При этом контролеры имеют право затребовать заинтересовавшие их документы из предоставленного им списка.

Если же вывоз осуществляется в государство, не входящее в ЕАЭС, но через страну — участницу ЕАЭС, то таможенная декларация оформляется, однако в ней делается отметка таможни не о выпуске товара, а о помещении его под соответствующий таможенный режим (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Различаться при экспорте может момент, когда налог, предъявляемый поставщиками товаров, работ или услуг, вложенных в создание объекта продажи, разрешено брать в вычеты. Зависит это от того, является реализуемый товар сырьевым или несырьевым. Не имеет значения, куда именно он отгружается, но важно, когда он приобретается (после 30.06.2016).

Для отгружаемых за границу сырьевых товаров так же, как и для услуг, допускающих применение ставки 0%, принятие НДС по затратам в вычеты возможно только после признания продажи состоявшейся, то есть после подтверждения факта экспорта (п. 3 ст. 172, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно, и данные по экспорту в декларацию по НДС попадут после подтверждения нулевой ставки. При этом суммы вычетов показываются в разделе 4 декларации.

Для несырьевых товаров п. 3 ст. 172 НК РФ не применяется (на это прямо указано в его тексте). Благодаря этому по ним можно брать в вычеты НДС, предъявляемый поставщиками, в обычном порядке, т. е. до момента подтверждения права на использование ставки 0%. Здесь не срабатывает и правило в отношении вычета суммы налога, начисляемого к уплате при нарушении срока подтверждения 0% ставки НДС при экспорте. Показывают вычеты по несырьевым продажам на экспорт в разделе 3 декларации (письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@). При этом признание самого факта продажи по нулевой ставке для несырьевых товаров подчиняется общему правилу — право на ее использование должно быть подтверждено документально (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Срок для сбора подтверждающих документов

Срок для подтверждения правомерности использования ставки 0% единый (180 дней) и не зависит от того, для какой конкретно ситуации применена такая ставка, но отсчет его может начинаться от разных дат (п. 9 ст. 165 НК РФ):

  • помещения товара под таможенный режим;
  • вывоза с территории РФ;
  • составления сопровождающих товар документов;
  • оформления документа об оказании услуги.

Сформированный комплект документов должен быть подан в ИФНС вместе с налоговой декларацией, оформленной за период, в котором этот комплект собран (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Итоги

В числе ситуаций, допускающих использование ставки 0% по НДС, преобладают связанные с вывозом товаров из РФ и оказанием услуг по перевозке, сопровождающихся пересечением границы России. Право на такую ставку нужно подтверждать путем сбора свидетельствующих о возможности ее использования документов. Перечни документов содержатся в ст. 165 НК РФ применительно к ситуациям, приведенным в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Порядок подтверждения нулевой ставки при экспорте

Есть некоторые особенности подтверждения 0 ставки НДС при процедуре экспорта. Чтобы доказать правомерность использования указанного тарифа, нужно собрать документацию. Она может быть представлена в налоговую службу в электронном варианте.

При ведении налогового учета процедуры по экспорту отображаются отдельно, с использованием соответствующих регистров. В декларации, которая подается в дальнейшем в фискальный орган, следует заполнить данные в 4,5,6 разделе. 5 лист почти не применяется.

Подтверждение 0-ой ставки НДС при экспорте

При планировании организации сделок по экспорту, ведении внешнеторговой деятельности, следует заранее определить, как будет подтверждаться нулевая ставка НДС. В общем случае требуется руководствоваться положениями Налогового кодекса, в том числе, статьями 164, 165 НК.

Если планируется реализация продукции, которая была вывезена из России, обложение осуществляется по нулевому тарифу, при этом нужно представить в фискальный орган пакет документов, предусмотренный статьей 165.

Чтобы подтвердить обоснованность применения данного тарифа при вывозе продукции за пределы ТС, нужно представить не только заполненную декларацию по налогам, но и ТД, контракт, товаросопроводительные данные и т.д. В некоторых ситуациях плательщик имеет право представить налоговикам реестры указанной информации.

При проведении налоговиками камеральной проверки они имеют право потребовать у отправителя декларации данные, сведения по которым были отображены в реестрах. Сведения, подтверждающие факт правомерного применения нулевого тарифа, должны
быть представлены не позднее 180 дней.

Если товар был помещен под процедуру экспорта, а подтверждений тарифа нет, то лицу требуется уплатить НДС, который будет составлять 10 или 20% (10 – льготный тариф, применяется для некоторых товаров, перечень которых закрыт).

Нюансы подтверждения 0 ставки и отражения вычетов в декларации при экспорте

Процедура вывоза продукции из России в Евразийский союз, а также в другие страны, имеет некоторые особенности. Если экспорт производится в ЕАЭС, чтобы подтвердить ставку НДС при экспорте, которая составляет 0%, нужно представить не ТД, а товаросопроводительные документы.

Если вывоз производится в иную страну, которая не входит в союз, но при этом осуществляется транзит через страну ЕАЭС, требуется оформить ТД, но в ней делается отметка не о выпуске, а о помещении объекта под требуемый режим.

Если в другие страны вывозится сырье, принятие НДС к вычету возможно только после подтверждения факта вывоза. Получается, сведения по выполненной процедуре в декларацию по сбору попадут после подтверждения тарифа в 0%.

Срок подачи информации на подтверждение права использования данного тарифа ограничен. Чтобы подтвердить корректность использования льготной ставки, есть 180 дней на подачу документов после вывоза продукции. Комплект бумаг подается вместе с декларацией по налоговым платежам.

Подтверждаем нулевую ставку для экспорта в ЕАЭС

Процедура представления документов для подтверждения права применения нулевого тарифа стала проще в данной ситуации. Не требуется предоставлять данные, которые подтверждают вывоз продукции. При этом декларацию требуется подавать в электронном виде. Чтобы получить сведения по факту вывоза, налоговая инспекция делает запрос в таможенный орган. При этом рекомендуется сохранять транспортные бумаги, так как налоговая служба может потребовать их.

Перед тем, как подтвердить нулевой тариф, следует собрать бумаги, которые могут быть затребованы ИФНС. Согласно порядку представления документов, может потребоваться контракт на внешнюю торговлю, заявление о ввозе продукции. Последний экспортер из России оформляет плательщик государства – члена ЕАЭС, куда были ввезены товары.

Документы представляются в течение 180 суток после времени отгрузки или передачи продукции. Если запрошенные сведения не были направлены в налоговую службу, налог подлежит оплате в бюджет за тот период, когда были отгружены товары.

Виды документов, свидетельствующих о праве на нулевую ставку

Основным документом, чтобы подтвердить ставку НДС, является контракт с иностранным контрагентом или выписка их этой документации. Последний вариант может применяться в случае, если документация содержит секретную информацию. Этот документ отражает данные о заинтересованных сторонах и предмете сделки, условиях исполнения обязательств.

В перечень важных документов также включена ТД, которая содержит отметки с таможни об экспортировании продукции из России, либо о помещении под конкретный режим.
Также подаются данные о сопровождении товара – по требованию ФНС при проведении проверки или возникновения вопросов к плательщику.

Документы по сопровождению товаров становятся обязательными к представлению, если оказывались услуги из списка:

  • Перемещение грузов.
  • Экспедирование.
  • Предоставление ТС для перемещения грузов.
  • Осуществление транзита.

Обязательными документами также могут стать свидетельства о регистрации резидента СЭЗ, данные, подтверждающие оплату товара иностранным партнером, данные по приемке груза и т.д.

Принципы использования ставки 0 по НДС

Косвенный налог НДС по ставке 0 процентов может быть применен в некоторых ситуациях, чаще всего он применяется при вывозе товара. Использование данного процента позволяет не перечислять сбор при продаже и оформлять вычеты по налогу, предъявляемому поставщиками.

Чтобы использовать льготный тариф, следует выполнить некоторые действия для подтверждения ставки НДС. Требуется собрать пакет документации, куда входит декларация, товаросопроводительные бумаги, контракты с иностранными партнерами и т.д. Если подана не вся требуемая информация, впоследствии потребуется оплатить налог полностью, по ставке 10 или 20%.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector